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2013年4月份税收热点问题

20134月份税收热点问题

 

 

 

    一、某公司是跨地区经营汇总纳税企业,该公司2013年撤销了一个二级分支机构,请问该分支机构是否需要就地分摊缴纳企业所得税?(罗湖区地税局提供)

    答:根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57)第五条的规定,以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

    (一)不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。

    (二)上年度认定为小型微利企业的,其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

    (三)新设立的二级分支机构,设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。

    (四)当年撤销的二级分支机构,自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起,不就地分摊缴纳企业所得税。

    (五)汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。

    因此,该公司今年撤销的二级分支机构,自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起,不就地分摊缴纳企业所得税。

    二、个人投资者从其投资企业借款,年底未归还是否需要缴纳个人所得税?(蛇口地税局提供)

    答:根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税〔2003158号)第二条的规定,关于个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还的处理问题,纳税年度内个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

    根据《财政部 国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》(财税〔200883号)的规定,符合以下情形的房屋或其他财产,不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用,其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配,应依法计征个人所得税。

    (一)企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的;

    (二)企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员,且借款年度终了后未归还借款的。

    对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得,视为企业对个人投资者的利润分配,按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税;对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得,视为企业对个人投资者的红利分配,按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税;对企业其他人员取得的上述所得,按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

    三、某公司员工因工伤取得公司按规定支付了一笔伤残就业补助金,请问是否需要缴纳个人所得税?(罗湖区地税局提供)

    答:根据《财政部 国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知》(财税〔201240号)的规定,对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的工伤保险待遇,免征个人所得税。

    上述所称的工伤保险待遇,包括工伤职工按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等,以及职工因工死亡,其近亲属按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。

    四、哪些情况下税务机关会依法对纳税人核定征收印花税?(南山区地税局提供)

    答:根据《深圳市地方税务局关于印发印花税核定征收管理办法的通知》(深地税发〔201297号)第四条的规定,纳税人有下列情形之一且无正当理由的,地方税务机关依法有权对其印花税进行核定征收:(一)未按规定建立印花税应税凭证登记簿,或者未如实登记和完整保存应税凭证的;(二)拒不提供应纳税凭证,或者不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的;(三)采用按期汇总缴纳方式,但未按地方税务机关规定期限报送汇总缴纳印花税情况报告,经地方税务机关责令期限报告、逾期仍不报告的,或者是地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的;(四)其他依法应当核定征收印花税的。

    五、企业通过公益性社会团体发生的公益性捐款支出,要取得何种票据才可在企业所得税税前扣除?(坪山新区地税局提供)

    答:《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔201045号)规定,对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出,企业应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据,或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联,方可按规定进行税前扣除。

    六、非营利性的商业协会取得的会费收入是否应该缴纳营业税?(罗湖区地税局提供)

    答:根据《财政部国家税务总局关于对社会团体收取的会费收入不征收营业税的通知》(财税〔199763号)的规定:社会团体按财政部或民政部门规定标准收取的会费,是非应税收入,不属于营业税的征收范围,不征收营业税。

    社会团体会费,是指社会团体在国家法规、政策许可的范围内,依照社团章程的规定,收取的个人会员和团体会员的款额。这里所称的社会团体,是指在我国境内经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会、学会、联合会、研究会、基金会、联谊会、促进会、商会等民间群众社会组织。各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取的党费、会费,比照上述规定执行。

    商业协会如属于上述不征营业税的社会团体,则对其收取的会费收入不征收营业税。否则,应依法缴纳营业税。

    七、某企业在筹建期发生的开办费是否作为当年的亏损处理?企业筹办期间亏损年度如何确定?(纳税服务局提供)

    答:根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔201079号)的规定,企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。

    企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔200998号)第九条规定执行,即新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理(不低于3年),但一经选定,不得改变。

    八、某企业2012年应税项目所得300万元,当年取得符合免税条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益100万元,发生符合条件的技术转让损失为200万元。问减征免征所得项目与应税项目的盈亏如何处理?(纳税服务局提供)

    答:根据《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010148号)的规定,对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,不得弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目,也不得弥补当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

    因此,该公司2012年发生的技术转让损失200万元,不能用投资收益100万元进行弥补,也不能用应税项目所得300万元来弥补。只能用以后年度减征、免征所得额来弥补。

    九、企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款应如何处理?(纳税服务局提供)

    答:根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)的规定,企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损的原则,计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按上述办法进行税务处理。

    十、被投资企业的亏损能否在投资方扣除?(纳税服务局提供)

    答:《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条第二款规定,被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本,也不得将其确认为投资损失。权益法确认的投资收益在税法上不做收入处理,对应的被投资企业的亏损也不允许在企业所得税前扣除。

 

 

  
深圳市地方税务局
2013年3月份税收热点问题

20133月份税收热点问题

     一、跨地区汇总经营企业2012年度企业所得税汇算清缴是否适用2012年发布的《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》?(福田区地税局提供)

        答:根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)的规定,该办法自201311起施行。因此,2012年度企业所得税汇算清缴仍适用《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发〔200828号)。

    二、税务机关对企业进行税务检查时调增的应纳税所得额,可否用于弥补企业以前年度的亏损?(坪山新区地税局提供)

        答:根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号)的规定,自2010121起,税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的,按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节,依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。以前(含2008年度之前)没有处理的事项,也按本规定执行。

    三、企业20133月发放2012年已计提的职工工资是否可作为2012年费用在汇算清缴时扣除?(蛇口局提供)

        答:根据权责发生制原则,企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出,可认定为纳税年度实际发生,在所属纳税年度税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或以前纳税年度合理的工资薪金应在实际发放年度税前扣除。

    四、企业外出承接工程,已在主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》,但未按规定时限到工程所在地税务机关进行报验登记,请问企业是否需要重新开具?(罗湖区地税局提供)

    答:根据《国家税务总局关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告 》(国家税务总局公告2011年第21号)的规定,纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动的,应当在外出生产经营以前,按照外出经营活动所应缴纳的货物与劳务税税种向相应的县级以上(含本级)主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。外出经营活动应缴纳增值税的,向国税机关申请开具;外出经营活动应缴纳营业税的,向地税机关申请开具;外出经营活动为兼营行为的,可向国税或地税机关申请开具,税务机关不得拒绝。

    纳税人应当于外出经营地开始前,持《外出经营活动税收管理证明》向外出经营地税务机关报验登记;自《外出经营活动税收管理证明》签发之日起30日内未办理报验登记的,所持证明作废,纳税人需要向税务机关重新申请开具。

    五、城市公交站场、道路客运站场能否享受免征城镇土地使用税?(纳税服务局提供)

    答:根据《财政部 国家税务总局关于对城市公交站场道路客运站场免征城镇土地使用税的通知》(财税〔201320号)的规定,从20131120151231,对城市公交站场、道路客运站场的运营用地,免征城镇土地使用税。

    城市公交站场运营用地包括城市公交首末车站、停车场、保养场、站场办公用地、生产辅助用地,道路客运站场运营用地包括站前广场、停车场、发车位、站务用地、站场办公用地、生产辅助用地。

    上述城市公交站场、道路客运站场是指由县级以上(含县级)人民政府交通运输主管部门等批准,按《汽车客运站级别划分和建设要求》等标准建设的,为公众及旅客、运输经营者提供站务服务的场所。

    符合上述免税条件的企业须持相关文件及站场用地情况等向主管税务机关办理备案手续。

    六、我公司2012年对新租入的厂房进行装修改建形成长期待摊费用,合同约定租赁期为3年,公司按3年进行摊销,后由于出租方提前解约停止出租行为,致使部分长期待摊费用尚未摊销,请问应如何进行税务处理?(纳税服务局提供)

    答:《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定,在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的,准予扣除:(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(二)租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出;(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十八条规定,《中华人民共和国企业所得税法》第十三条第一项和第二项所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

    《企业所得税法》第十三条第一项规定的支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。第二项规定的支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的,除《企业所得税法》第十三条第一项和第二项规定外,应当适当延长折旧年限。

    因此,对租入的厂房发生的改建支出,应作为长期待摊费用按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。对企业提前解除租赁合同尚未推销完的支出,可在解除合同当年一次性税前扣除。

    七、我公司为营运中的货车购买交强险,请问是否需要缴纳印花税?(纳税服务局提供)

    答:根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定,财产保险合同包括财产、责任、保证、信用、等保险合同。因此,机动车交强险作为一种责任保险,应按财产保险合同依据保险费收入的千分之一缴纳印花税。

    八、请问股权转让采用分期付款的形式,应在何时缴纳企业所得税?(纳税服务局提供)

    答:根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔201079号)第三条的规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

    因此,转让股权收入应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现,计缴企业所得税。无法收回的款项可作为损失处理,但企业所得税前能否扣除应严格按《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)的相关规定执行。

    九、年所得12万元申报内容是否包含个人缴付的三险一金?(蛇口局提供)

        答:根据《深圳市地方税务局关于开展2012年度年所得12万元以上纳税人个人所得税自行纳税申报工作有关事项的通告》(深地税告〔201214号)的规定,年所得12万元的计算不含以下所得:1.个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得;2.个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得;3.个人所得税法实施条例第二十五条规定的,单位按照国家规定为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。因此年所得12万元的计算是不包括三险一金的。

    十、企业在筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费如何在企业所得税前扣除?(罗湖区地税局提供)

    答:根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第五条规定,企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

 

 

                                                    

 

  
深圳市地方税务局
2013年2月份税收热点问题

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

20132月份税收热点问题

 

一、资产购买方企业向资产出售方企业自然人股东支付的不竞争款项是否需代扣代缴个人所得税?(南山区地税局提供)

答:根据《财政部 国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复》(财税〔2007102号)的规定,资产购买方企业向个人支付的不竞争款项,属于个人因偶然因素取得的一次性所得。因此,资产出售方企业自然人股东取得的所得,应按照《中华人民共和国个人所得税法》第二条第十项“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税,税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。

不竞争款项是指资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中,通过签订保密和不竞争协议等方式,约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内,承诺不从事有市场竞争的相关业务,并负有相关技术资料的保密义务,资产购买方企业则在约定期限内,按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的款项。

二、“视同销售收入”是否能作为业务招待费扣除限额的计算基数?(坪山新区地税局提供)

答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009202号)第一条规定,企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。因此,业务招待费税前扣除限额的计算基数,应以税法要求的收入为准,即包括销售(营业)收入和视同销售(营业)收入。

三、雇主为雇员负担“工资薪金所得”项目的个人所得税款,能否直接在企业所得税税前扣除?(保税区地税局提供)

答:根据《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》(国家税务总局公告2011年第28号)第四条规定,雇主为雇员负担的个人所得税款,应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的,在计算企业所得税时不得税前扣除。

四、从事旅游业务的企业应如何计算营业额?(蛇口局提供)

答:根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第二款的规定,纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。

五、技术转让交易中一并转让配套设备,请问配套设备收入能否享受企业所得税优惠?(罗湖区地税局提供)

答:根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2009212号)第二条规定,技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费,技术转让收入指当事人履行技术转让合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入,不得计入技术转让收入。

六、请问实行员工制度家政服务机构提供老人和病人护理等家政服务业务是否免征营业税?(纳税服务局提供)

答:根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条第一款第一项的规定,托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务免征营业税。

根据《财政部 国家税务总局关于员工制家政服务免征营业税的通知》(财税〔201151号)的规定,自20111012014930,对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。

本通知所称家政服务企业,是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务内容的企业(注:自201331日起,商事登记簿作为法定载体记载“经营范围”等事项,营业执照不再记载“经营范围”项目,登记机关仍会采集经营范围信息,公示在网上信息平台上,供政府部门和社会公众查询、复制)。

本通知所称员工制家政服务员,是指同时符合下列三个条件的家政服务员:

1、依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或服务协议,且在该企业实际上岗工作;

2、家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。

对已享受新型农村养老保险和新型农村合作医疗等社会保险或者下岗职工原单位继续为其缴纳社会保险的家政服务员,如果本人书面提出不再缴纳企业所在地人民政府根据国家政策规定的相应的社会保险,并出具其所在乡镇或原单位开具的已缴纳相关保险的证明,可视同家政服务企业已为其按月足额缴纳了相应的社会保险。

3、家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

本通知所称家政服务,是指婴幼儿及小学生看护、老人和病人护理、孕妇和产妇护理、家庭保洁(不含产品售后服务)、家庭烹饪。

家政服务企业应将员工制家政服务员提供的家政服务收入按照《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号)第九条的规定,与其他收入分别核算,未分别核算的,不得享受本通知规定的免征营业税优惠政策。

家政服务企业依法与员工制家政服务员签订半年及半年以上的劳动合同或服务协议,应当在合同签订后三个月内到当地营业税主管税务机关进行备案,经过备案的企业方可申请本通知规定的营业税优惠政策。

七、居民企业取得另一家居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股息、红利是否需要缴纳企业所得税?(纳税服务局提供)

答:根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第二项的规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入,免征企业所得税。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条的规定,企业所得税法第二十六条第二项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第二项和第三项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

根据上述规定,居民企业连续持有另一家居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股息红利收入,应当依法缴纳企业所得税。

八、请问幼儿园开办特色班、兴趣班取得的收入是否免征营业税?(纳税服务局提供)

答:根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条第一项的规定,幼儿园提供的育养服务免征营业税。

根据《财政部 国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》(财税〔20063号)的规定,“对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入免征营业税”的问题明确如下:

(一)“托儿所、幼儿园”是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施06岁学前教育的机构,包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院;

(二)“提供养育服务”是指上述托儿所、幼儿园对其学员提供的保育和教育服务;

(三)对公办托儿所、幼儿园予以免征营业税的养育服务收入是指,在经省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费;

(四)对民办托儿所、幼儿园予以免征营业税的养育服务收入是指,在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费;

(五)超过规定收费标准的收费,以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入,不属于免征营业税的养育服务收入。

根据上述规定,幼儿园以开办特色班、兴趣班为由另外收取的费用,不属于免征营业税的养育服务收入,应缴纳营业税。

九、主营修理修配汽车业务的汽车修理公司兼营没有单独核算的保养和清洗汽车服务收入是否也一并缴纳增值税?(纳税服务局提供)

答:根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第八条规定,纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的,应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额,其应税行为营业额缴纳营业税,货物或者非应税劳务的销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为营业额。因此,对于主营修理修配汽车业务并兼营保养清洗服务等非增值税应税项目,即营业税应税项目的,如果未单独核算,应由主管税务机关核定营业税应税行为营业额,缴纳营业税。

十、请问车船税是否必须到税务局办税服务大厅申报?(纳税服务局提供)

答:根据《深圳市地方税务局关于征收2013年度车船税的通告》(深地税告〔20131号)的规定,我市机动车的车船税由纳税人到深圳市从事“交强险”业务的保险机构缴纳或到区地方税务局(税务所)缴纳。

根据《机动车交通事故责任强制保险条例》规定不需要投保“交强险”但属于车船税征税范围的机动车,纳税人必须到区地方税务局(税务所)缴纳。

船舶的车船税由纳税人到区地方税务局(税务所)缴纳。

 

 

 

  
深圳市地方税务局
2013年1月份税收热点问题

 

20131月份税收热点问题

一、某企业同时符合残疾职工工资加计扣除和小型微利企业优惠的条件,计算缴纳企业所得税时,加计扣除了支付给残疾职工的工资,是否还可以享受小型微利企业的优惠政策?(保税区地税局提供)

答:根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009]69号)第二条第二款的规定,企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠,凡企业符合规定条件的,可以同时享受。因此,企业可根据具体情况向主管税务机关提交相应备案资料,享受上述优惠政策。

二、企业转让股权,双方在201211月已签订转让协议,但到20131月才完成股权变更手续,请问该股权转让收入是在2012年还是2013年确认收入的实现?计算转让所得时是否可扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额?(南山区地税局提供)

答:根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)的规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。因而企业该笔股权转让收入应在2013年确认收入的实现。国税函[2010]79号文同时明确,股权转让收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

三、转让旧房时,按照核实计算土地增值税扣除项目时,每年可加计5%,“每年”是如何规定的?未达一年是否按0.5年计算?(蛇口地税局提供)

答:《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》(财税[2006]21号)第二条第一款规定,纳税人转让旧房及建筑物,凡不能取得评估价格,但能提供购房发票的,经当地税务部门确认,《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第六条第(一)、(三)项规定的扣除项目的金额,可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算。《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函[2010]220号)第七条规定,计算上述扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止,每满12个月计一年;超过一年,未满12个月但超过6个月的,可以视同为一年。

四、企业与网络公司签订的网站维护合同是否按照技术合同缴纳印花税?(保税区地税局提供)

答:根据《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》(国税地字[1989]34号)的规定,技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题,如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等,提出实施方案,进行实施指导所订立的技术合同。以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同,不属于技术服务合同。因此,提供网站维护的技术合同,属于技术服务合同,应按技术合同缴纳印花税。

五、企业从政府部门取得专项用途财政性资金,在计缴企业所得税时应如何处理?(坪山新区地税局提供)

答:根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)的规定,自201111日起,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的专项用途的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

同时,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

六、某集团公司为扶持其下属B公司的业务发展,要求集团下属的A公司无偿为B公司申请银行贷款1000万元并负担全部借款利息。请问A公司可否将上述贷款利息在企业所得税税前扣除?(纳税服务局提供)

答:根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定,企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

因此,A公司无偿为B公司申请银行贷款1000万元并承担的借款利息,不允许在企业所得税税前扣除。此外,《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条规定,企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。

七、房地产开发企业在进行土地增值税清算时,未开票的房产应如何确认收入?(保税区地税局提供)

答:根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函[2010]220号)第一条的规定,土地增值税清算时,已全额开具商品房销售发票的,按照发票所载金额确认收入;未开具发票或未全额开具发票的,以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致,在清算前已发生补、退房款的,应在计算土地增值税时予以调整。

八、政府对“营改增”后税收负担增加的企业是否有过渡扶持政策?(纳税服务局提供)

答:《关于实施<深圳市营业税改征增值税试点过渡期财政扶持政策>的通知》(深财法〔201241号)规定,经深圳市政府批准,决定从2012111日起20141231,对深圳市营业税改征增值税试点过程中因新老税制转换实际税负有所增加的试点企业,实施过渡期财政扶持政策。

财政扶持对象是指试点实施后,按照新税制(即试点政策)规定缴纳的增值税比按照老税制(即原营业税政策)规定计算的营业税实际税负确有增加,且月增加额在5000元以上(含5000元)的我市试点企业。

由市财政安排“营业税改征增值税试点财政扶持资金”,对税负增加的扶持对象,按经核实的税负增加额给予资金扶持。

试点企业在办理纳税申报、实际缴纳税款时,同步按月向国税部门报送营业税改征增值税试点税负变化情况。

试点企业根据新老税制转换比较,实际税负确实有所增加,且月增加额在5000元以上的,可申请财政扶持资金。

九、外籍员工回国探亲所取得的探亲费是否需要缴纳个人所得税?(保税区地税局提供)

答:根据《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》(国税发[1997]54号)第四条的规定,对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税,应由纳税人提供探亲的交通支出凭证(复印件),由主管税务机关审核,对其实际用于本人探亲,且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。其中“每年探亲的次数和支付的标准合理的部分”可按《国家税务总局关于外籍个人取得的探亲费免征个人所得税有关执行标准问题的通知》(国税函[2001]336号)规定执行,即可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费,仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用。

十、企业所得税采取核定应税所得率方式征收的某企业,最近将持有的一批股票转让。该笔股票转让收入应如何计缴企业所得税?(纳税服务局提供)

答:根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第27号)的规定,自201211日起,依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业,取得的转让股权(股票)收入等转让财产收入,应全额计入应税收入额,按照主营项目(业务)确定适用的应税所得率计算征税;若主营项目(业务)发生变化,应在当年汇算清缴时,按照变化后的主营项目(业务)重新确定适用的应税所得率计算征税。因此,在计算股票转让业务应缴纳的所得税时,不得将股票成本从收入额中扣除。

《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试行)的通知》(国税发[2008]30号)规定,采用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下:

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

 

 

  
深圳市地方税务局
2012年12月税收热点问题

 

201212月份税收热点问题

 

一、营改增后广告业的文化事业建设费如何申报缴纳?(蛇口局提供)

答:根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告》(国家税务总局2012年第50号)和《国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告》(国家税务总局2012年第51号)以及《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》(财综〔201268号)的规定,原适用《财政部 国家税务总局关于印发〈文化事业建设费征收管理暂行办法〉的通知》(财税字〔199795号)缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位和个人,以及试点地区试点后成立的提供广告服务的单位和个人,纳入营改增试点范围后,文化事业建设费由国家税务局在征收增值税时一并征收。有关试点纳税人应向国税部门申报办理文化事业建设费缴费信息登记。

二、企业将取得的代扣代缴个人所得税的手续费用于奖励单位的报税人员,个人因此而取得的这笔手续费是否要缴纳个人所得税?(罗湖区地税局提供)

答:根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕第020号)第二条第五款规定,个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费,暂免征收个人所得税。

根据《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行〔2005365号)第六条第六项规定,“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算,计入本单位收入,用于“三代”管理支出,也可以适当奖励相关工作人员。

根据《国家税务总局关于印发〈个人所得税代扣代缴暂行办法〉的通知》(国税发〔1995065号)第十七条的规定,扣缴义务人可将代扣代缴手续费用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。

根据上述规定,企业按规定取得的代扣代缴个人所得税的手续费,可以用于代扣代缴工作的管理性支出,也可用于奖励有关工作人员。对发放给具体报税人员的手续费奖励可暂免征收个人所得税。

三、军队与其他企业合作开发军产房出售取得的收入是否需缴纳营业税?(龙岗区地税局提供)

答:根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定,在境内销售不动产的单位(包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位)应按规定缴纳营业税,因此,军队与其他企业合作开发并销售军产房,只要属于营业税政策的征税范围,应按规定缴纳营业税。

四、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从何时起可减免土地使用税?(南山区地税局提供)

答:根据《广东省城镇土地使用税实施细则》(广东省人民政府令第130号)和深地税发〔200971号的有关规定,经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,可从使用的月份起免征城镇土地使用税 5 10 年。开山填海整治的土地和改造的废弃土地,以土地管理机关出具的证明文件为依据确定。

五、我国居民在日本缴纳的重建专项所得税和重建专项法人税能否进行抵免?(纳税服务局提供)

答:根据《国家税务总局关于中日税收协定适用于日本新增税种的公告》(国家税务总局公告2012年第49号 )的规定,中日双方主管当局代表经过协商,同意将中日税收协定适用于日方新增加的重建专项所得税(the special income tax for reconstruction)和重建专项法人税(the special corporation tax for reconstruction)。这两个税种是日本根据其国内相关法案设立,分别以中日税收协定中税种范围条款日方所列的所得税和法人税为税基,且与其实质相同。

因此,我国居民在日本缴纳的重建专项所得税和重建专项法人税与所得税和法人税一样,可以按照中日税收协定第二十三条的规定进行抵免。

六、小额对外支付合同备案流程有何新的变化?(蛇口局提供)

答:根据《深圳市地方税务局关于简化小额对外支付合同备案流程的通知》(深地税发〔2012339号)有关精神,为规范管理,提高效率,切实为纳税人和基层税务人员减负,根据《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令2009年第19号,以下简称19号令)、《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》(国税发〔20093号,以下简称3号文)、《国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付税务证明有关问题的通知》(汇发〔200864号)的规定,结合征管实际,对境内机构和个人与非居民签订的小额合同备案流程进行简化:境内机构和个人与非居民签订小额合同,如已在我局电子税务局完成网上合同备案的,合同文本只需留存企业备查,无需再报送主管税务机关。小额合同是指根据19号令及3号文规定需到税务机关进行备案且合同金额在等值3万美元以下(含3万美元)的合同。

七、事业单位的开办资金是否和实收资本一样,需要缴纳印花税?(纳税服务局提供)

 答:根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》(国税地字〔1988〕第025号)规定,对有经营收入的事业单位,凡属由国家财政部门拨付事业经费,实行差额预算管理的单位,其记载经营业务的账簿,按其他账簿定额贴花,不记载经营业务的账簿不贴花。凡属经费来源实行自收自支的单位,其营业账簿,应对记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。

八、企业取得的债务重组收入,应分期确认收入还是一次性确认收入?(纳税服务局提供)

答:《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔201079号)规定,企业发生债务重组,应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。

《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)规定,企业取得债务重组收入,不论是以货币形式、还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

另根据《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔200959号)规定,19号公告中“除另有规定外”是指:

1.企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上如选择特殊性税务处理,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额;

2.居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资,其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理,可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。

九、雇员律师与事务所按规定比例对收入分成在计缴个人所得税时,对办案费用的扣除标准是否有新规定?(纳税服务局提供)

答:根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》(国税发〔2000149号)和《国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第53号)的规定,作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成,律师事务所不负担律师办理案件支出的费用(如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用),律师当月的分成收入可扣除办理案件支出的费用后,余额与律师事务所发给的工资合并,按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。

201311日至20151231日,作为律师事务所雇员的律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准,由现行在律师当月分成收入的30%比例内确定,调整为35%比例内确定。

实行上述收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。

十、元旦期间,单位给退休人员发放了过节费,请问是否需要代扣代缴个人所得税?(纳税服务局提供)

  答:根据《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》(国税函〔2008723号)规定,离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外,另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费,应在减除费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

因此,单位给退休人员发放过节费,应按上述规定代扣代缴个人所得税。

 

 

 

 

  
深圳市地方税务局
2012年10月税收热点问题
2012年10月税收热点问题
一、某公司转让了一块土地,附带着厂房和机器设备,取得的转让收入,是否全部缴纳营业税?
答:根据《国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2011年第47号)的规定,自2011年9月1日起,纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中,凡属于增值税应税货物的,应按照《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)第二条有关规定,计算缴纳增值税;凡属于不动产的,应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额,未分别核算或核算不清的,由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。因此,该企业转让了附带着厂房和机器设备的土地,应按上述规定分别核算、分别缴纳增值税及营业税。
二、专利代理机构取得收入如何计缴营业税?
答:根据《国家税务总局关于印发<营业税税目注释(试行稿)>的通知》(国税发〔1993〕149号)中“代理业,是指代委托人办理受托事项业务,包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务”的规定,对专利代理机构从事专业代理业务,代国家知识产权局专利局向委托人收取专利规费,并取得代理费收入的行为,应按“服务业”税目“代理业”项目征收营业税。
根据《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》(国税发〔1995〕076号)中“代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬”的规定,专利代理机构从事专利代理服务以专利代理总收入减去付给国家知识产权局专利局的专利规费的余额为营业额计征营业税。
三、代扣代缴营业税应如何扣缴地方教育附加?
答:根据《深圳市地方税务局关于代征地方教育附加工作的通知》(深地税发〔2011〕188号)第三条第二款的规定,依法承担扣缴税款的扣缴义务人在扣缴环节应一并扣缴地方教育附加。对2011年7月11日前已结项和未结项的代扣代缴营业税,不再补缴其地方教育附加。7月11日(含)后发生代扣代缴营业税行为的,对属期为2011年1月1日(含)之后的营业税均需同时扣缴地方教育附加。
四、某企业今年更换办公楼的电梯,请问新更换的电梯是否需要计入房产原值缴纳房产税?
答:根据《财政部 税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》(财税地字〔1987〕第3号)第二条的规定,房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有:暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备;各种管线,如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线;电梯、升降机、过道、晒台等。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起。电灯网、照明线从进线盒联接管算起。电梯设备也在其中。
《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》(国税发〔2005〕173号)规定,自2006年1月1日起,对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入房产原值。
因此,该公司应从更换电梯的次月起,将新更换的电梯价值计入房产原值,同时扣减原来电梯价值后的房产原值计算缴纳房产税。
五、某房地产开发企业,已经转让房地产建筑面积的95%,并完成了土地增值税的清算,现转让清算时未转让的5%的房地产,请问是否要缴纳土地增值税?
答:根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)第八条的规定,在土地增值税清算时未转让的房地产,清算后销售或有偿转让的,纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报,扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积。
六、高级专家离退休期间所取得的奖金如何征个人所得税?是否在这期间所取得的收入都免税?“取得”的时间概念是遵循权责发生制还是收付实现制?
答:《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》(国税函〔2008〕723号)规定,离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外,另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定,离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,应在减除费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
《财政部 国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》(财税〔2008〕7号)规定,对于达到离休、退休年龄,但确因工作需要,适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者;中国科学院、中国工程院院士),其在延长离休退休期间从其劳动人事关系所在单位取得的,单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入,视同退休工资、离休工资免缴个人所得税。
除上述所述收入以外各种名目的津补贴收入等,以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入,依法计缴个人所得税。
个人所得的取得时间应遵循收付实现制原则。
七、企业所得税法中有关技术开发费加计扣除的规定是否指高新企业才可扣除,一般的外商企业如发生技术开发费是否也可以扣除?对“技术开发费”税前扣除有无具体要求?
答:《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定,企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔2008〕116号)对于可以享受加计扣除的企业研究开发活动做了严格的限制,只有同时符合以下三个方面要求的研究开发活动,才能享受加计扣除。
第一,研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
第二,企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新应取得的有价值的成果,且应对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用,为此不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。
第三,只有从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动实际发生的相关费用方能加计扣除。
同时,企业申报纳税需要注意:
年度企业所得税汇算清缴申报前到主管税务机关进行备案,否则,不得加计扣除。
八、几年前,甲、乙、丙共同出资1000万成立公司,甲占70%的股份,乙和丙各占15%的股份。现该公司净资产已达3000万元,未曾分红。近日,经乙、丙同意,甲将其持有的全部股份以成本价即700万元转让给自己的儿子。甲将股权低价转让给儿子的行为,是否符合税法的相关规定?当事双方是否需要缴纳个人所得税?
答:根据《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号)第一条的规定,自然人转让所投资企业股权(份)(以下简称股权转让)取得所得,按照公平交易价格计算并确定计税依据。
计税依据明显偏低且无正当理由的,主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。
第二条规定计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法如下:
(一)符合下列情形之一且无正当理由的,可视为计税依据明显偏低:
1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;
2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的;
3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的;
4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的;
5.经主管税务机关认定的其他情形。
(二)本条第一项所称正当理由,是指以下情形:
1.所投资企业连续三年以上(含三年)亏损;
2.因国家政策调整的原因而低价转让股权;
3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;
4.经主管税务机关认定的其他合理情形。
根据上述规定,甲将股权平价转让给儿子,虽然计税依据偏低但其有正当理由,因此,甲平价转让股权不需缴纳个人所得税。其儿子按平价购买股权,不涉及个人所得税。
九、中小信用担保机构的担保赔偿准备可否享受企业所得税税前扣除政策?如何申请?
答:根据《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税〔2012〕25号)的规定,自2011年1月1日起至2015年12月31日,符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备,    允许在企业所得税税前扣除,同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备,允许在企业所得税税前扣除,同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。
上述所称符合条件的中小企业信用担保机构,必须同时满足以下条件:
(一)符合《融资性担保公司管理暂行办法》(银监会等七部委令2010年第3号)相关规定,并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证;
(二)以中小企业为主要服务对象,当年新增中小企业信用担保和再担保业务收入占新增担保业务收入总额的70%以上(上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入);
(三)中小企业信用担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%;
(四)财政、税务部门规定的其他条件。
申请享受上述规定的准备金税前扣除政策的中小企业信用担保机构,在汇算清缴时,需报送法人执照副本复印件、融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、具有资质的中介机构鉴证的年度会计报表和担保业务情况(包括担保业务明细和风险准备金提取等),以及财政、税务部门要求提供的其他材料。
十、某企业因生产需要于上月从德国融资租入一套设备,租赁期5年,期满后该企业对该设备拥有所有权。请问该企业支付的设备租赁费是否需要扣缴企业所得税?(纳税服务局提供)
答:根据《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第24号)的规定,在中国境内未设立机构、场所的非居民企业,以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用,租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业),非居民企业按照合同约定的期限收取租金,应以租赁费(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设备、物件价款后的余额,作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税,由中国境内企业在支付时代扣代缴。
                                                    深圳市纳税服务局
二○一二年十一月十四日
  
深圳市地方税务局
2012年9月份税收热点问题
一、某员工月工资收入低于费用扣除标准3500元,企业为该员工缴存企业年金的企业缴费部分是否要代扣代缴个人所得税?
答:《关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》(国家税务总局公告2011年第9号)第一条规定,企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金,年金的企业缴费部分计入职工个人账户时,当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的,不征收个人所得税。个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准,但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的,其超过部分按照“工资、薪金所得”项目计算应纳个人所得税款,并由企业在缴费时代扣代缴。
二、租用的房产开办医疗诊所,是否可以免房产税?(蛇口局提供)
答:根据《中华人民共和国房产税暂行条例》和《深圳经济特区房产税实施办法》有关规定,以及财税[2000]42号文件精神,由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免纳房产税,营利性医疗机构自用房产免征3年房产税,但该纳税人虽从事医疗诊所业务但房产权并非其所有,其房产所有人是以出租形式对其房产进行经营的,因此应缴纳房产税。
三、子公司是否需要将土地价值并入房产原值计算房产税?
答:根据财政部、国家税务总局《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》(财税[2010]121号)的规定,对按照房产原值计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包含地价。因此,子公司应将土地价值并入房产原值计算房产税。
四、企业取得的赔偿金收入是否应缴纳营业税?
答:根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条的规定,纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)中明确规定,单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时,因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入,应并入营业额中缴纳营业税。因此,企业取得的赔偿金收入应缴纳营业税。
五、已经办理过户并缴纳契税的房产因法院判决转让行为无效,可否申请退还已缴纳的契税?
答:根据《国家税务总局关于无效产权转移征收契税的批复》(国税函〔2008〕438号)的规定,对经法院判决的无效产权转移行为不征收契税。法院判决撤销房屋所有权证后,已纳契税款应予退还。
六、企业向关联企业提供借款发生的借款损失,能否作为资产损失并申报税前扣除?
答:根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)的规定,企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失,或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失,准予扣除,但企业应作专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
七、某房地产开发企业为即将开盘的楼盘做广告,规定凡参与者,每人赠送面值200元的超市购物卡。请问,个人取得的上述赠送所得是否应缴纳个人所得税?
答:《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)第二条规定,企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。个人所得税法第八条规定,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。因此,企业的上述行为,应以取得超市购物卡的个人为纳税义务人,该房地产企业为扣缴义务人。
八、个人名下的厂房闲置是否要缴纳房产税?
答:根据《中华人民共和国房产税暂行条例》和《深圳经济特区房产税实施办法》的有关规定,个人名下的非住宅类房产无论闲置与否都应缴纳房产税。
九、小型微型企业向银行申请贷款,双方签订的借款合同需要缴纳印花税吗?
答:根据《财政部 国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》(财税[2011]105号)的规定,经国务院批准,为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持,促进小型、微型企业发展,自2011年11月1日起至2014年10月31日止,对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。上述小型、微型企业的认定,按照《工业和信息化部国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业[2011]300号)的有关规定执行。
十、证券公司经纪人取得佣金收入如何缴纳个人所得税?
答:根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》(2012年第45号)的规定,证券经纪人从证券公司取得的佣金收入,应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。
证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成,对展业成本部分不征收个人所得税。根据目前实际情况,证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。
证券经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入,其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加,再减去上述规定的展业成本,余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。
证券公司是证券经纪人个人所得税的扣缴义务人,应按照《国家税务总局关于印发〈个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法〉的通知》(国税发〔2005〕205号)规定,认真做好个人所得税全员全额扣缴报告工作。
深圳市纳税服务局
二○一二年十月十五日
  
深圳市地方税务局
2012年8月份税收热点问题
一、深圳“营改增”试点时间从什么时候开始?
    答:根据《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2012〕71号)的规定,深圳市自2012年11月1日起实行营业税改征增值税试点。
二、高尔夫球球会收取的会员费应如何确定企业所得税收入?
    答:根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)的规定,申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后,会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益期内分期确认收入。
三、记者、编辑等专业人员在本单位的报刊上发表作品所取得的收入,应按什么税目征收个人所得税?
答:根据《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》(国税函〔2002〕146号)的规定:任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员,因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得,属于因任职、受雇而取得的所得,应与其当月工资收入合并,按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。
    除上述专业人员以外,其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得,应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。
四、请问“投资企业撤回和减少投资”和“股权转让”在企业所得税处理是否有区别?转让股权是否为减少投资?
答:根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条的规定,投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。
    根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)的规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
    投资企业从被投资企业撤回或减少投资不属于股权转让。股权转让只是股东变化,并不会导致被投资企业的“减资”情形。
五、自然人股东与企业签订保密协议或不竞争协议等类似支付竞业禁止(同业禁止)而取得的收入,请问应如何缴纳个人所得税?
答:根据《财政部 国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复》(财税〔2007〕102号)的规定,不竞争款项是指资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中,通过签订保密和不竞争协议等方式,约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内,承诺不从事有市场竞争的相关业务,并负有相关技术资料的保密义务,资产购买方企业则在约定期限内,按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的款项。
    根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条第十一项有关规定,鉴于资产购买方企业向个人支付的不竞争款项,属于个人因偶然因素取得的一次性所得,为此,资产出售方企业自然人股东取得的所得,应按照《中华人民共和国个人所得税法》第二条第十项“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税,税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。
六、企业在月初将闲置的土地转让,请问该月是否还需缴纳土地使用税?
答:根据《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2008〕152号)的规定,纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的,其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月未。
    故转让当月仍应按规定计算缴纳土地使用税。
七、请问房地产开发公司临时搭建的售楼处和办公室是否需要缴纳房产税?
答:根据《财政部 国家税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》(财税地字〔1987〕3号)第一条的规定,房产是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和维护结构(有墙或两边有柱),能够遮风避雨,可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或者储藏物资的场所。
    根据《财政部 国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字〔1986〕8号)第二十一条的规定,凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋,不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的,在施工期间,一律免征房产税。但是,如果在基建工程结束以后,施工企业将这种临时性房屋交换或者估价转让给基建单位的,应当从基建单位接收的次月起,依照规定征收房产税。
    根据上述规定,售楼处和办公室不论是永久性或临时性的,若符合上述房产定义,均应按规定缴纳房产税,但如果其符合财税地字〔1986〕8号文件规定的免税条件,则可以免缴房产税。
八、委托方提供原材料的加工承揽合同只就加工费贴花,那么由受托方提供原材料的加工合同应如何贴花?
答:根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》(国税地字〔1988〕第025号)的规定,由受托方提供原材料的加工、定作合同,凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的,应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税,两项税额相加数,即为合同应贴印花,合同中不划分加工费金额与原材料金额的,应按全部金额,依照“加工承揽合同”计税贴花。
九、土地增值税清算时规定可以扣除的“与转让房地产有关的税金”,是否包括“地方教育附加”?
答:《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)第四条第一项规定,房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额,应根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行。除另有规定外,扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金,须提供合法有效凭证。不能提供合法有效凭证的,不予扣除。
    所以,“转让房地产有关税金”包括地方教育附加。
十、个人因工作业绩突出而获得的政府奖励是否需要缴纳个人所得税?
答:根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定,个人取得的政府奖励如果属于省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金,可以免征个人所得税。否则应按“偶然所得“项目征收个人所得税。
 
                                                         纳税服务局
                               二○一二年九月七日
  
深圳市地方税务局
2012年7月份税收热点问题
一、房地产企业的前期工程费用未全额付款,但已取得合同及发票,请问截至土地增值税清算日尚未付款的部分,是否可以作为土地增值税的开发成本予以扣除?
答:根据《国家税务总局关于印发〈土地增值税清算管理规程〉的通知》(国税发〔2009〕91号)第二十一条规定,审核扣除项目是否符合下列要求:
(一)在土地增值税清算中,计算扣除项目金额时,其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。
(二)扣除项目金额中所归集的各项成本和费用,必须是实际发生的。
(三)扣除项目金额应当准确地在各扣除项目中分别归集,不得混淆。
(四)扣除项目金额中所归集的各项成本和费用必须是在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的。
(五)纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的,或者同一项目中建造不同类型房地产的,应按照受益对象,采用合理的分配方法,分摊共同的成本费用。
(六)对同一类事项,应当采取相同的会计政策或处理方法。会计核算与税务处理规定不一致的,以税务处理规定为准。
因此,在土地增值税清算中,扣除项目金额中所归集的各项成本和费用,必须是实际发生的才能扣除,未实际发生的一律不得扣除。
二、个人依法继承限售股如何申报个人所得税?
答:根据《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》(财税〔2010〕70号)的规定,纳税人发生第二条第(七)项个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权情形的,采取纳税人自行申报纳税的方式。纳税人转让限售股后,应在次月十五日内到主管税务机关填报《限售股转让所得个人所得税清算申报表》,自行申报纳税。主管税务机关审核确认后应开具完税凭证,纳税人应持完税凭证、《限售股转让所得个人所得税清算申报表》复印件到证券登记结算公司办理限售股过户手续。纳税人未提供完税凭证和《限售股转让所得个人所得税清算申报表》复印件的,证券登记结算公司不予办理过户。因此,个人依法继承了限售股,其需要到主管税务机关自行申报。
三、购买已缴纳车船税的二手车辆,请问过户当年是否还需要缴纳车船税?
答:根据《中华人民共和国车船税法实施条例》第二十条的规定, 已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的,不另纳税,也不退税。
四、个人分包工程,请问总包方是否可按差额来缴纳营业税?
答:根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第三款规定,纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第九条规定,条例第一条所称单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人,是指个体工商户和其他个人。
因此,总包方将工程分包给其他单位的,可以按照差额缴纳营业税,总包方将工程分包给个人的,总包方应全额缴纳营业税。
五、什么是成本分摊协议?成本分摊协议包括哪些内容?
答:成本分摊协议是企业与其关联方以契约性协议方式将各方分摊的成本比例及份额确定下来,签约各方约定在研发、提供劳务过程中共摊研发成本、共担研发风险,并合理分享研发、提供劳务所带来的收益的一种经营方式。
根据《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法(试行)>的通知》(国税发〔2009〕2号)第六十八条规定,成本分摊协议包括以下内容:
(一)参与方的名称、所在国家(地区)、关联关系、在协议中的权利和义务;
(二)成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围,研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务;、
(三)协议期限;
(四)参与方预期收益的计算方法和假设;
(五)参与方初始投入和后续成本支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原则的说明;
(六)参与方会计方法的运用及变更说明;
(七)参与方加入或退出协议的程序及处理规定;
(八)参与方之间补偿支付的条件及处理规定;
(九)协议变更或终止的条件及处理规定;
(十)非参与方使用协议成果的规定。
六、建安企业在市内承接装饰工程是否需要办理项目登记?
答:根据《深圳市地方税务局关于建安税收项目管理升级系统上线的通告》(深地税告〔2012〕6号)规定,在我市从事建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业的单位纳税人,应当在签订建安工程合同之日起30日内,持加盖单位公章的下列资料向项目所在地区地方税务局(税务所)申请办理项目登记。
(一)《深圳市地方税务局建筑业工程项目登记表》(ZS120);    
(二)经办人身份证复印件(验原件);    
(三)建筑业工程合同或分包合同复印件(验原件);    
(四)分包方纳税人应提供上一级总包方工程项目登记备案告知书复印件;    
(五)缴纳了建筑安装工程承包合同印花税的应一并提供印花税完税凭证复印件(验原件);    
(六)市外纳税人提供税务登记证副本复印件;    
(七)市外纳税人若持有《外管证》应一并提供(持《外管证》先办理报验登记,再办理建安项目登记);    
(八)税务机关要求提供的其他资料(例如:施工许可证或开工报告、招标工程的中标通知书)。    
下列情形可以不办理工程项目登记    
(一)个人纳税人(含个体工商户)在我市提供的建筑安装劳务无需办理项目登记。    
(二)单位纳税人在我市提供的建筑安装劳务,凡不属于总分包工程且工程合同金额小于100万元的,可以不办理工程项目登记。
七、已办理项目登记的建安工程信息发生变更是否需要办理项目登记信息变更手续?
答:根据《深圳市地方税务局关于建安税收项目管理升级系统上线的通告》(深地税告〔2012〕6号)规定,已办项目登记的建安工程,发生项目登记信息变更事项的,纳税人可持相关资料向建安项目所在地的区地方税务局(税务所)申请变更项目登记信息。
八、请问已办理项目登记的建安工程在施工完毕后是否需要办理项目登记注销?
答:根据《深圳市地方税务局关于建安税收项目管理升级系统上线的通告》(深地税告〔2012〕6号)规定,已办项目登记的建安工程施工完毕,工程款项已经结算,发票全部开具且各项税款已经缴纳,纳税人应自税款缴纳之日起30日内,向建安项目所在地的区地方税务局(税务所)申请注销此项目登记信息。
九、境内单位向境外派遣本单位海员,为境外单位在境外海域提供船舶驾驶服务,请问提供该劳务取得的收入是否需要缴纳营业税?
答:根据《财政部 国家税务总局关于外派海员等劳务免征营业税的通知》规定,从2012年1月1日起,对中华人民共和国境内(以下简称境内)单位提供的下列劳务,免征营业税:
(一)标的物在境外的建设工程监理。
(二)外派海员劳务。
外派海员劳务,是指境内单位派出属于本单位员工的海员,为境外单位或个人在境外提供的船舶驾驶和船舶管理等劳务。
(三)以对外劳务合作方式,向境外单位提供的完全发生在境外的人员管理劳务。
对外劳务合作,是指境内单位与境外单位签订劳务合作合同,按照合同约定组织和协助中国公民赴境外工作的活动。
按照本通知规定应予免征的营业税,在本通知到达之日前上述已征收入库的应予免征的税款,允许从纳税人以后应缴的营业税税款中抵减或予以退税。
十、请问总局个税代扣代缴系统是否也可以使用手机动态码方式登录?
答:为方便纳税人使用总局个税代扣代缴系统,我局已在客户端增加了手机动态码校验功能,纳税人可以选择继续使用原有证书方式,也可以更换为手机动态码验证方式,相关事项如下:   
(一)登录方式统一在电子税务局进行维护,您可以登录电子税务局,在‘登录管理’--‘登录方式维护’中将登录方式更改为‘手机动态码登录’,也可以上门申请更改登录方式。    
(二)目前系统支持使用广东移动和深圳联通号码接收手机动态码。   
(三)更改为手机动态码登录方式后,在使用个税代扣代缴系统前,需先在客户端‘证书设置’中将证书类型更改为‘手机                                                         动态密码’。   
(四)个税代扣代缴系统提供在线升级、下载升级包升级、完整安装三种升级方式,在线升级可自动完成,升级包和完整安装程序可在我局门户网站( www.szds.gov.cn )“下载专区-网报软件及资料”中下载使用。  
 
纳税服务局
二○一二年八月十五日
  
深圳市地方税务局
2012年6月份税收热点问题
一、我司为中介劳务公司,从用工单位收取价款,为其安排劳动力并代付工资、社保费和住房公积金,我司在计缴营业税时应如何确定营业额?
答:根据《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)第三条第(十二)项的规定,劳务公司接受用工单位的委托,为其安排劳动力,凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等,下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的,以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。
二、土地闲置费及契税滞纳金是否可在计算土地增值税时扣除?
答:根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第六条和《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第七条的规定,对于企业因违约而承受的处罚性开支,如土地闲置费及契税滞纳金等,不属于按税法规定正常开支的成本费用和国家统一规定交纳的有关费用,也不属于在转让环节缴纳税金的范畴,不能作为扣除项目金额。因此,在计征土地增值税时不能予以扣除。
三、学校以子女入学为条件收取捐款收入是否征收营业税?
答:根据《财政部 国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》(财税〔2006〕3号)的规定,免征营业税的教育劳务收入按以下规定执行:
提供教育劳务取得的收入是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入,具体包括:经有关部门审核批准,按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。
超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入,不属于免征营业税的教育劳务收入,一律按规定征税。
因此,该学校收取的“捐款”不属于免征营业税的教育劳务收入。应按“文化体育业”征收营业税,税率3%。
四、我市2011年在岗职工年平均工资出现调整。请问,我市解除劳动关系一次性补偿收入免征个人所得税标准和住房公积金个人所得税扣除政策标准是否也相应调整?
答:按照我市统计部门最新发布的《关于深圳市2011年在岗职工年平均工资数据的说明》,我市2011年在岗职工年平均工资最终核准数为55143元。
根据《深圳市地方税务局关于调整个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入免征个人所得税标准的补充通知》(深地税发〔2012〕191号)的规定,自2012年7月5日起,我市个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税标准调整为165429元(含本数);超过的部分,仍须按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税的通知》(国税发〔1999〕178号)的有关规定计算征收个人所得税。
《深圳市地方税务局关于调整个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入免征个人所得税标准的通知》(深地税发〔2012〕110号)自本通知发布之日(2012年7月5日)起停止执行。
根据《深圳市地方税务局关于调整我市住房公积金个人所得税扣除政策标准的补充通知》(深地税发〔2012〕193号)的规定,自2012年7月1日(税款所属期)起,单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过13785.75元(2011年职工月平均工资4595.25元×3倍)。
单位和个人超过上述规定比例和标准缴交的住房公积金,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。
《深圳市地方税务局关于调整我市住房公积金个人所得税扣除政策标准的通知》(深地税发〔2012〕111号)自2012年7月1日(税款所属期)起停止执行。
五、员工取得的高温补贴是否需要缴纳个人所得税?
答:根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的规定,工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
根据上述规定,员工取得的高温补贴应与当月工资薪金合并缴纳个人所得税。
六、公司以低价售房奖励职工是否应代扣代缴个人所得税?
《财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》(财税〔2007〕13号)的规定,根据住房制度改革政策的有关规定,国家机关、企事业单位及其他组织(以下简称单位)在住房制度改革期间,按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房,职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益,免征个人所得税。
除上述规定情形外,根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定,单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工,职工因此而少支出的差价部分,属于个人所得税应税所得,应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税,
前款所称差价部分,是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。
对职工取得的上述应税所得,比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的全年一次性奖金的征税办法,计算征收个人所得税,即先将全部所得数额除以12,按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数,再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数,按照税法规定计算征税。
七、更换房屋配套设施是否需要计入房产原值缴纳房产税?
答:根据《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》(国税发〔2005〕173号)规定,为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求,凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。
对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入房产原值。
八、以不动产或无形资产投资入股收取固定利润的行为应如何征收营业税?
答:《国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复》(国税函〔1997〕490号)规定:根据《营业税税目注释》的有关规定,以不动产或无形资产投资入股,与投资方不共同承担风险,收取固定利润的行为,应区别以下两种情况征收营业税:以不动产、土地使用权投资入股,收取固定利润的,属于将场地、房屋等转让他人使用的业务,应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税;以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股,收取固定利润的,属于转让无形资产使用权的行为,应按“转让无形资产”税目征收营业税。
九、企业支付给季节工、临时工等相关费用如何在企业所得税税前扣除?
答:根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规定,企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费支出,并按《中华人民共和国企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
十、请问企业以前年度发生的应扣未扣支出如何进行税务处理?
答:《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)规定,根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。
企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出,或盈利企业经过追补确认后出现亏损的,应首先调整该项支出所属年度的亏损额,然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款,并按前款规定处理。
 
纳税服务局
二○一二年七月十六日
  
深圳市地方税务局

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